Gewerbesteuer: Was Sie als Gewerbetreibender wissen müssen

Für die Höhe und Gestaltung der Gewerbesteuer sind unterschiedliche Faktoren bzw. Komponenten wichtig:

• Der Jahresgewinn eines Unternehmens.
• Der Hebesatz, der in jeder Gemeinde unterschiedliche hoch ist. 

Der Umfang dieser Steuer ergibt sich ausschließlich anhand des Unternehmens, also dem Besteuerungsobjekt. Die persönlichen Angelegenheiten des Steuerschuldners sind außen vor.

Als Unternehmer wissen Sie, dass Steuern immer mit gewissen Auswirkungen verbunden sind. Daher überlegen Sie, welche Vor- und Nachteile sich auch der Gewerbesteuer ergeben. Aus dieser Ertragssteuer ergeben sich folgende Vorzüge bzw. Erschwernisse:

Gerade als Unternehmer sind Sie ab dem ersten Tag Ihrer gewerblichen Tätigkeit mit Steuern konfrontiert. Daher gilt es von Begin an zu klären, wer Gewerbesteuern zahlen muss. Grundsätzlich trifft diese Steuer jedes Unternehmen, dessen Produktion von Ware oder Bereitstellung einer Dienstleistung …

• … aus einem selbstständigen Betrieb entsteht.
• … in eigener Verantwortung geführt wird.
• … mit der Absicht der Gewinnerzielung verbunden ist.
• … auf lange Sicht ausgelegt ist.

Treffen alle diese Kriterien zu, gilt es, Ihr Unternehmen beim Gewerbeamt zu melden und einen Gewerbeschein anzufordern. Gehört Ihre selbstständige Tätigkeit in den schriftstellerischen, wissenschaftlichen, heilkundlichen, beratenden, land- und forstwirtschaftlichen oder erzieherischen Bereich, zählt diese zu den freien Berufen und Sie müssen keine Gewerbesteuer bezahlen. Entweder das Finanzamt oder ein Steuerberater kann bei Unklarheiten helfen.

Der Unterschied zwischen Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer liegt im Empfänger: Die Körperschaftsteuer fließt dem Bund zu und die Gewerbesteuer den Gemeinden. Ein weiterer Unterschied: Bei der Gewerbesteuer ist ein Verlustrücktrag unzulässig. Bei der Körperschaftsteuer gelten folgende Ausanahmen bei Verlusten: 

• Entsteht in einem Geschäftsjahr ein Verlust, darf dieser bei der Ermittlung der Körperschaftsteuer ins Vorjahr zurückgetragen (Verlustrücktrag) werden.
• Entsteht in einem Geschäftsjahr ein Verlust, darf dieser bei der Ermittlung der Körperschaftsteuer mit dem zu versteuernden Einkommen des Vorjahrs verrechnet werden, was sich steuersparend auswirkt.

Der Unterschied zwischen der Gewerbesteuer und der Umsatzsteuer (auch als Mehrwertsteuer bezeichnet) besteht darin, dass die Gewerbesteuer die objektive Ertragskraft eines Gewerbebetriebs besteuert. Bei der Umsatzsteuer muss für jeden einzelnen Umsatz die Umsatzsteuer ausgewiesen und ans Finanzamt abgeführt werden.

Bei der Berechnung der Gewerbesteuer ermittelt zunächst das Finanzamt anhand der Gewerbesteuererklärung den Ertrag und leitet daraus den so genannten Gewerbesteuermessbetrag ab. Diesen setzt das Finanzamt in einem Steuerbescheid fest und teilt ihn der Gemeinde und dem Unternehmen mit. Die Gemeinde multipliziert diesen mit dem Gewerbesteuerhebesatz, der in Deutschland von Gemeinde zu Gemeinde variiert. 

Setzt die Gemeinde laufende Gewerbesteuer-Vorauszahlungen fest, sind diese an folgenden Tagen zur Zahlung fällig:

• 15. Februar
• 15. Mai
• 15. August 
• 15. November

Die Gewerbesteuererklärung müssen Sie grundsätzlich bis zum 31. Juli nach Ablauf des Steuerjahrs in elektronischer Form ans Finanzamt übermitteln.

Besteuerungsgegenstand ist der Gewerbeertrag des Unternehmens. Dieser ergibt sich aus dem Unternehmensgewinn des jeweiligen Geschäftsjahres.

Für die Ermittlung des maßgeblichen Gewerbeertrags schaut das Finanzamt bei den Einzelunternehmen und den Personenhandelsgesellschaften zunächst auf den Gewinn aus dem Gewerbebetrieb. Dieser ist auch für die Einkommensteuer relevant. Bei einer GmbH wird das zu versteuernde Einkommen zugrunde gelegt.

Das Finanzamt ermittelt den Gewerbeertrag auf 2 Weisen:

1. Es erhöht den Gewinn aus dem Betrieb um bestimmte Hinzurechnungen 
2. Es vermindert den Gewinn der Firma um bestimmte Kürzungen

Der Fiskus rechnet Finanzierungsaufwendungen hinzu, damit Unternehmen die Gewerbesteuer-Zahllast nicht beliebig mittels Fremdfinanzierung mindern können.

Das Finanzamt prüft vor allem die Zinsen und Entgelte für Darlehen, wenn es um die Hinzurechnungen geht, was das folgende Berechnungsschema deutlich zeigt.

So wird der Hinzurechnungsbetrag berechnet:

100 % Zinsen und Entgelte für Schulden (§ 8 Nr. 1a GewStG)

+ 100 % Renten und dauernde Lasten (§ 8 Nr. 1b GewStG)

+ 100 % Gewinnanteile des typisch stillen Gesellschafters (§ 8 Nr. 1c GewStG)

+ 50 % Mieten, Pachten, Leasingraten von Immobilien (§ 8 Nr. 1e GewStG)

+ 20 % Mieten, Pachten, Leasingraten von beweglichen Wirtschaftsgütern (§ 8 Nr. 1d GewStG)

+ 25 % der Entgelte für Lizenzen, Konzessionen (§ 8 Nr. 1f GewStG)

./. 200.000 Euro Freibetrag (gem. § 8 Nr. 1 GewStG)

x 25 %

Hat der Gewerbetreibende z. B. Grundbesitz im Betriebsvermögen, kürzt das Finanzamt den Gewinn um 1,2 % des Einheitswerts (§ 9 Nr. 1 GewStG). Anschließend wird der ermittelte Gewerbeertrag auf volle 100 Euro abgerundet (§ 11 Abs. 1 S. 3 GewStG).

Außerdem erfolgt eine Kürzung des Gewerbeertrags, wenn sich im Gewinn aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus einer gewerblich tätigen Personengesellschaft befinden, an der der Gewerbebetrieb beteiligt ist. Da die Personengesellschaft selbst gewerbesteuerpflichtig ist, würde es ohne Kürzung zur Doppelbesteuerung des Gewinns der Personengesellschaft kommen.

Im Umkehrschluss gilt natürlich: Ist der Gewerbebetreibende an einer Personengesellschaft beteiligt und im Gewinn stecken Verluste dieser gewerblich tätigen Personengesellschaft, wird der Gewinn um diese Verluste erhöht. Ohne diese Erhöhung wären die Verluste doppelt steuerlich berücksichtigt.

Für die Ermittlung des Gewerbeertrags und des Gewerbesteuermessbetrags ist das Finanzamt zuständig. Die Behörde ermittelt anhand der eingereichten Gewerbesteuererklärung den Gewerbesteuerertrag. Dieser wird mit 3,5 multipliziert. Das Ergebnis ist der so genannte Gewerbesteuermessbetrag, den das Finanzamt in einem „Bescheid über Gewerbesteuermessbetrag“ festsetzt.

Die Gemeinde wendet wiederum ihren Gewerbesteuer-Hebesatz auf diesen Gewerbesteuermessbescheid an. Das ergibt die an die Gemeinde zu zahlende Gewerbesteuer. Der Hebesatz variiert von Gemeinde zu Gemeinde, er muss jedoch mindestens 200 Prozent betragen. In München beispielsweise liegt er bei 490 Prozent (Stand 2024).

Suchen Sie sich im Internet zur Ermittlung der Gewerbesteuerhebesätze in Deutschland eine Übersicht und Karte  aus, in der Sie ganz einfach die einzelnen Bundesländer anklicken können, um die deutschlandweiten Hebesätze zur Gewerbesteuer von 2023 zu ermitteln. Falls Sie sich fragen, in welchem Bundesland bzw. Einzugsgebiet man durchschnittlich die meisten bzw. höchsten Gewerbesteuern zahlt, stellen wir Ihnen die Ergebnisse der Bundesländer vor:

• 470: Hamburg
• 469: Bremen
• 451: Nordrhein-Westfalen
• 445: Saarland
• 422: Sachsen
• 413: Hessen
• 410: Berlin
• 408: Thüringen
• 407: Niedersachsen
• 380: Schleswig-Holstein
• 380: Mecklenburg-Vorpommern
• 378: Rheinland-Pfalz
• 375: Bayern
• 367: Baden-Württemberg
• 363: Sachsen-Anhalt
• 319: Brandenburg

Beispiel: Ermittlung der Gewerbesteuer
Das Finanzamt ermittelt einen Gewerbesteuermessebetrag von 12.000 Euro. Der Gewerbebetrieb liegt in einer Gemeinde mit einem Gewerbesteuer-Hebesatz von 380 Prozent. Daraus ergibt sich folgende Gewerbesteuerbelastung:

12.000 Euro x 3,8 = 45.600 Euro

Die Gewerbesteuer darf den Gewinn des Gewerbetriebs nicht mindern. Das heißt: Wenn Sie die Gewerbesteuer-Vorauszahlungen während des Jahres in Ihrer Buchhaltung als Betriebsausgabe verbuchen, müssen Sie diese außerhalb der Gewinnermittlung wieder zurechnen. Die Nichtabziehbarkeitgilt auch für Nebenleistungen im Zusammenhang mit der Gewerbesteuer, beispielsweise für Verspätungs- oder Säumniszuschläge.

Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften zieht das Finanzamt nach Ermittlung des Gewerbeertrags einen persönlichen Freibetrag von 24.500 Euro ab. Das bedeutet: Nur wenn der vom Finanzamt ermittelte Gewerbeertrag über 24.500 Euro liegt, muss ein Gewerbetreibender mit Gewerbesteuerzahlungen rechnen.

Sind Sie Einzelunternehmer oder Mitunternehmer an einer Personengesellschaft? Dann müssen Sie eine weitere Besonderheit beachten: Das Finanzamt rechnet die Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer an. Angerechnet werden 400 Prozent des Gewerbesteuermessbetrags. Da sich durch die Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer auch der Solidaritätszuschlag mindert, bedeutet das Folgendes: Bei Gewerbetreibenden in Gemeinden mit einem Gewerbesteuer-Hebesatz bis 422 Prozent bewirkt die Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer eine vollständige Neutralisierung der Gewerbesteuerbelastung.

Auch Kapitalgesellschaften dürfen die Gewerbesteuerzahlungen nicht als Betriebsausgaben verbuchen. Das bestätigte 2020 der Bundesfinanzhof und stufte dieses Abzugsverbot als verfassungskonform ein. Eine GmbH muss jedoch weiterhin eine Gewerbesteuerrückstellung bilden und außerbilanzmäßig korrigieren. Dieses Nullsummenspiel zur Gewerbesteuer kann bei einer GmbH jedoch den Investitionsabzugsbetrag (§ 7g Abs. 1 EStG) retten.

Das Finanzamt ermittelt den Gewerbeertrag als Grundlage für die Gewerbesteuer. Dabei müssen Sie nach § 8 Nr. 1 GewStG anteilige Hinzurechnungen vornehmen. Diese bestehen aus:

• Zinsen
• Mieten und Pachten
• bewegliche und unbewegliche Gegenstände
• Lizenzen

Nur wenn der Freibetrag von 100.000 Euro überschritten wird, wirken sich die Hinzurechnungen erhöhend auf die Gewerbesteuer aus.

Dabei sollten Sie folgende Stolperfallen beachten:

• Saldierungen sind verboten: Mietet die A-GmbH ein Grundstück für 100.000 Euro im Jahr an und vermietet es teilweise an die Tochtergesellschaft B-GmbH für 40.000 Euro im Jahr, verbietet die Finanzverwaltung eine Saldierung. Das führt dazu, dass bei der A-GmbH eine Zurechnung von 50.000 Euro (100.000 Euro x 50 %) und bei der B-GmbH von 20.000 Euro (40.000 Euro x 50 %) vorzunehmen ist.
• Rückstellungen: Bildet eine GmbH eine Rückstellung für der Höhe nach ungewisse Mietzahlungen im Rahmen der Aufbewahrungsfristen, muss der auf die Miete entfallende Betrag anteilig bei der Ermittlung des Gewerbeertrags zur Gewerbesteuer hinzugerechnet werden.
• Abschreibung: Zahlt die GmbH Lizenzen, sind in Höhe der jährlichen Abschreibungen Hinzurechnungen zum Gewerbeertrag vorzunehmen.
• Aktive Rechnungsabgrenzung: Ein bei Mietvorauszahlungen gebildeter aktiver Rechnungsabgrenzungsposten führt bei erfolgswirksamer Auflösung zu einer anteiligen Hinzurechnung und somit zu einer Erhöhung der Gewerbesteuer.

Als Existenzgründer träumt man von einer Menge Gewinn. Doch diesen Traum sollte man nicht unbedingt mit dem Finanzamt teilen. Denn im Fragebogen für Existenzgründer fragt das Amt eher unscheinbar nach dem voraussichtlichen Umsatz im Erst- oder Zweitjahr. Wer hier (zu) hohe Gewinne einträgt, erhält postwendend einen Bescheid über ebenso hohe Steuervorauszahlungen. Aus diesem Grund sollte man hier vorerst eine schwarze Null – also ein ausgeglichenes Ergebnis – bei der Gewinnprognose eintragen.