Von der EÜR zur Bilanz

Wann müssen Sie die Gewinnermittlungsart von der EÜR zur doppelten Buchführung wechseln?

Zur doppelten Buchführung wechseln müssen Sie nur, wenn das Finanzamt Sie offiziell per Verwaltungsakt (= offizielles Schreiben mit Rechtsbehelfsbelehrung) dazu aufgefordert hat. Die Aufforderung erfolgt immer dann, wenn das Finanzamt erfährt, dass entweder Ihr Gewinn über 80.000 Euro geklettert ist oder wenn Ihr Umsatz in den Vorjahren die Höchstgrenze von 800.000 Euro überschritten hat. Ansonsten dürfen Sie Ihren Gewinn auch weiterhin nach der Einnahmen-Überschussrechnung (EÜR) ermitteln.

Aufgrund der unterschiedlichen Systematik von EÜR und Bilanz müssen Sie beim Wechsel der Gewinnermittlungsart einen Übergangsgewinn ermitteln. Dadurch soll erreicht werden, dass bestimmte Geschäftsvorfälle steuerlich nicht doppelt erfasst werden oder aber steuerlich unter dem Strich unberücksichtigt bleiben. Das kann passieren, wenn Sie beispielsweise im Rahmen der Einnahmen-Überschussrechnung im Dezember eine Rechnung gestellt haben, die aber erst im Januar – nun im Rahmen der doppelten Buchführung – bezahlt wird. Die Folge: Bei Zahlungseingang erhöht sich der Gewinn bei Bilanzierung nicht, weil es in der doppelten Buchführung keine Rechnung gibt. Aus diesem Grund müssen Sie wegen des Wechsels eine Gewinn erhöhende Forderung einbuchen.

Der ermittelte Übergangsgewinn bzw. Übergangsverlust muss in dem Jahr erfasst werden, in dem erstmals die doppelte Buchführung angewandt wird. Beispiel: Wechsel von der EÜR zur Bilanzierung zum 1.1.2020 = Versteuerung des Übergangsgewinns im Jahr 2020.

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Ermitteln Sie durch den Wechsel zur Bilanzierung einen Übergangsgewinn, können Sie bei Abgabe der Steuererklärung beantragen, dass dieser Übergangsgewinn auf 3 Jahre verteilt besteuert wird. Das hat zum einen meist den Effekt, dass die Steuerbelastung im Gegensatz zur Sofortbesteuerung sinkt. Zum anderen bringt Ihnen diese Verteilung der Besteuerung mehr Liquidität, weil Sie ja die Steuern für zwei Drittel des Übergangsgewinns erst später aufbringen müssen.

Welche Steuervorteile bei der Verteilung des Übergangsgewinns auf 3 Jahre winken, zeigt diese Beispielrechnung. Leider ist die Verteilung des Übergangsergebnisses nicht immer zulässig. Beispielsweise müssen Sie auch bei einer Betriebsaufgabe oder bei der Betriebsveräußerung von der EÜR zur Bilanzierung übergehen und eine Schlussbilanz aufstellen. Der Gewinn hieraus wird begünstigt besteuert, eine Verteilung auf 3 Jahre ist hier aber nicht erlaubt. Entsteht durch den Wechsel von der EÜR zur Bilanzierung ausnahmsweise ein Verlust (z. B. bei Bildung hoher Rückstellung in der Eröffnungsbilanz), darf dieser Verlust ebenfalls nicht auf 3 Jahre verteilt werden.

Wenn Sie schon heute wissen, dass Sie Ihren Betrieb in naher Zukunft aufgeben oder verkaufen möchten, können Sie bereits ein Jahr zuvor freiwillig die Gewinnermittlungsart von der EÜR zur doppelten Buchführung wechseln. Ein Steuerberater kann hier Vergleichsrechnungen anstellen, ob sich diese Strategie lohnt.

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Frau Huber ist Inhaberin einer Schreinerei und musste zum 1.1.2020 von der Einnahmen-Überschussrechnung zur Bilanzierung wechseln. Frau Huber hat folgende Geschäftsvorfälle identifiziert:

Festgestellte Geschäftsvorfälle zum 31.12.2019