Von der EÜR zur Bilanz: So ermitteln Sie den Übergangsgewinn

Zur doppelten Buchführung wechseln müssen Sie nur, wenn das Finanzamt Sie offiziell per Verwaltungsakt (= offizielles Schreiben mit Rechtsbehelfsbelehrung) dazu aufgefordert hat. Die Aufforderung erfolgt immer dann, wenn das Finanzamt erfährt, dass entweder Ihr Gewinn über 80.000 Euro geklettert ist oder wenn Ihr Umsatz in den Vorjahren die Höchstgrenze von 800.000 Euro überschritten hat. Ansonsten dürfen Sie Ihren Gewinn auch weiterhin nach der Einnahmen-Überschussrechnung (EÜR) ermitteln.

Aufgrund der unterschiedlichen Systematik von EÜR und Bilanz müssen Sie beim Wechsel der Gewinnermittlungsart einen Übergangsgewinn ermitteln. Dadurch soll erreicht werden, dass bestimmte Geschäftsvorfälle steuerlich nicht doppelt erfasst werden oder aber steuerlich unter dem Strich unberücksichtigt bleiben. Das kann passieren, wenn Sie beispielsweise im Rahmen der Einnahmen-Überschussrechnung im Dezember eine Rechnung gestellt haben, die aber erst im Januar – nun im Rahmen der doppelten Buchführung – bezahlt wird. Die Folge: Bei Zahlungseingang erhöht sich der Gewinn bei Bilanzierung nicht, weil es in der doppelten Buchführung keine Rechnung gibt. Aus diesem Grund müssen Sie wegen des Wechsels eine Gewinn erhöhende Forderung einbuchen.

Der ermittelte Übergangsgewinn bzw. Übergangsverlust muss in dem Jahr erfasst werden, in dem erstmals die doppelte Buchführung angewandt wird. Beispiel: Wechsel von der EÜR zur Bilanzierung zum 1.1.2020 = Versteuerung des Übergangsgewinns im Jahr 2020.

Welche Steuervorteile bei der Verteilung des Übergangsgewinns auf 3 Jahre winken, zeigt diese Beispielrechnung. Leider ist die Verteilung des Übergangsergebnisses nicht immer zulässig. Beispielsweise müssen Sie auch bei einer Betriebsaufgabe oder bei der Betriebsveräußerung von der EÜR zur Bilanzierung übergehen und eine Schlussbilanz aufstellen. Der Gewinn hieraus wird begünstigt besteuert, eine Verteilung auf 3 Jahre ist hier aber nicht erlaubt. Entsteht durch den Wechsel von der EÜR zur Bilanzierung ausnahmsweise ein Verlust (z. B. bei Bildung hoher Rückstellung in der Eröffnungsbilanz), darf dieser Verlust ebenfalls nicht auf 3 Jahre verteilt werden.

Zur Ermittlung des Übergangsgewinns von der Einnahmen-Überschussrechnung zur Bilanzierung muss Frau Huber prüfen, ob sich die Geschäftsvorfälle durch die unterschiedliche Systematik der Gewinnermittlungsarten auf den Gewinn auswirken. Falls ja, sind Zu- und Abrechnung notwendig. Die Überprüfung, ob Korrekturen notwendig sind, geschieht durch eine 3-Schritt-Prüfung nach folgendem Schema:

Die von Frau Huber festgestellten Geschäftsvorfälle wirken sich beim Wechsel von der Einnahmen-Überschussrechnung zur doppelten Buchführung folgendermaßen aus:

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 wird ein Warenbestand von 10.000 EUR ausgewiesen. Beim Verkauf der Waren in 2020 werden Betriebsausgaben in Höhe des Einkaufspreises verbucht.

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 hat Frau Huber Forderungen in Höhe von 5.000 EUR auszuweisen. Gehen die Forderungen ein, wird erfolgsneutral „Bank an Forderungen“ gebucht.

Bilanz: In der Eröffnung zum 1.1.2020 wird das Darlehen auf der Aktivseite ausgewiesen. Die Rückzahlung ist erfolgsneutral (= bloße Vermögensumschichtung).

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 werden die Anlagegegenstände mit ihren Buchwerten aktiviert und danach abgeschrieben.

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 sind die Sicherheitseinbehalte als Forderungen aus Lieferungen und Leistungen zu aktivieren. Das bedeutet bei Ermittlung des Übergangsgewinns eine Hinzurechnung von 4.000 EUR (siehe Prüfung zu 2. Forderungen).

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 sind hier sonstige Vermögensgegenstände auf der Aktivseite auszuweisen. Für sonstige Vermögensgegenstände gelten beim Wechsel von der Einnahmen-Überschussrechnung zur doppelten Buchführung die Feststellungen wie bei Forderungen (siehe Überprüfung zu 2.). Folge: Hinzurechnung von 1.500 EUR.

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 ist ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten in Höhe von 8.000 EUR auszuweisen. Dieser Posten auf der Aktivseite der Bilanz wird in den Jahren 2020 und 2021 jeweils zu 8.000 EUR aufgelöst, was jeweils Betriebsausgaben von 8.000 EUR pro Jahr ausmacht.

Bilanz: In der Eröffnungsbilanz zum 1.1.2020 wird die Rückstellung in Höhe von 2.000 EUR auf der Passivseite abgebildet. Bei Zahlung der Garantien ist die Auflösung erfolgsneutral. Buchungssatz: "Rückstellung an Bank/Kasse".