Differenzbesteuerung

Mit dieser Art der Besteuerung will der Gesetzgeber sicherstellen, dass für ein Produkt oder ein Gut nicht mehrmals Umsatzsteuer gezahlt werden muss. Unternehmer müssen lediglich die Summe berechnen, auf die noch keine Umsatzsteuer gezahlt wurde und für diese Summe Umsatzsteuer erheben.

Die Differenzbesteuerung erfolgt nach §25a im Umsatzsteuergesetz (UstG).  Umsatzsteuergesetz (UStG).

Die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG findet bei einem Verkauf an Unternehmer nur dann Anwendung, wenn weitere Kriterien erfüllt sind:

Mit dem Ausdruck „Wiederverkäufer“ ist gemeint, dass Sie als gewerblicher Händler Gegenstände erwerben und diese weiterverkaufen. Denkbar ist zum Beispiel, dass Sie Sammlerstücke ankaufen, diese restaurieren und dann mit einem Aufschlag weiterverkaufen.

Auch andere gewerbliche Tätigkeiten, bei denen gebrauchte Gegenstände weiterverkauft werden, fallen unter den Begriff Wiederverkäufer. So zählen zum Beispiel Veranstalter von Versteigerungen, die der Öffentlichkeit zugänglich sind, auch zu den Wiederverkäufern.

Sie als Unternehmer können die Differenzbesteuerung nur dann anwenden, wenn Sie das Produkt oder die Ware von einer Privatperson oder einem Kleinunternehmer (also ohne Umsatzsteuer, da die Steuerbefreiung gilt) gekauft haben. Für die Differenzbesteuerung muss das Produkt oder die Ware also ohne Abzug der Vorsteuer verkauft worden sein.

Klassisches Beispiel für die Differenzbesteuerung ist der Kauf eines gebrauchten Autos. Nehmen wir an, Sie betreiben einen Autohandel und kaufen von einer Privatperson ein Auto an. Da die Privatperson nicht umsatzsteuerpflichtig ist, zahlen Sie für den Ankauf des Gebrauchtwagens keine Umsatzsteuer.

Damit haben Sie eine weitere Voraussetzung erfüllt, um die Differenzbesteuerung anwenden zu dürfen.

Die Regelungen der Differenzbesteuerung haben Grenzen – ganz physische. So können Sie als Unternehmer diese Art der Besteuerung nur anwenden, wenn Sie den Pkw in Deutschland oder innerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums ankaufen.

Es reicht nicht aus, Wiederverkäufer zu sein, um die Differenzbesteuerung grundsätzlich anwenden zu dürfen. Sie müssen die Ware für Ihr Unternehmen und damit für Ihre geschäftliche Tätigkeit kaufen.

Die Differenzbesteuerung kann also unter Umständen auch bei der Veräußerung von Anlagevermögen gebucht werden. Wichtig ist dabei, dass der zu verkaufende Gegenstand hierfür zumindest nachrangig auch zum Zwecke der Wiederveräußerung beschafft worden ist.

Es hat sich zwar eingebürgert, von der Differenzbesteuerung in Bezug auf Gebrauchtwaren zu sprechen. Das ist insofern nachvollziehbar, weil die Mehrzahl derjenigen Gegenstände, auf die die Differenzbesteuerung angewendet werden kann, gebraucht sind.

Hält man sich jedoch eng an die Vorschrift, müssen Sie nicht zwingend Gebrauchtwaren verkaufen, um die Differenzbesteuerung zu nutzen. Es reicht aus, wenn es sich bei dem Gegenstand um einen körperlichen, beweglichen Gegenstand handelt, dessen Wert sich zwischen dem ursprünglichen Kauf und dem Verkauf verändert hat. Bei der Ware handelt es sich daher in der Regel um sogenannte Gebrauchsgüter.

Ein deutscher Wiederverkäufer kauft in Italien ein gebrauchtes Fahrzeug von einem italienischen Kfz-Händler. Auf die Lieferung des italienischen Kfz-Händlers wird die Steuerfreiheit für innergemeinschaftliche Lieferungen angewandt. Der deutsche Wiederverkäufer verkauft dieses Fahrzeug an eine deutsche Privatperson.

Beim deutschen Wiederverkäufer liegt zunächst ein steuerpflichtiger innergemeinschaftlicher Erwerb vor. Die Umsatzsteuer hierauf ist gleichzeitig als Vorsteuer abziehbar. Der Verkauf des Fahrzeugs unterliegt zwingend den allgemeinen Regeln; eine Differenzbesteuerung ist bei dieser EU-Lieferung aufgrund des Vorsteuerabzugs nicht zulässig. Der Wiederverkäufer kann keine Differenzbesteuerung in seine Bücher eintragen.

Wenn die Summe der Waren bzw. Güter, die in dem Zeitraum, der betrachtet wird, nicht über 500 Euro liegt, ist es möglich, die Gesamtdifferenz zu bilden, um die Bemessungsgrundlage für die Differenzbesteuerung zu bestimmen. Es wird eine sogenannte Gesamtdifferenzbesteuerung angewendet. Wird dieser ein Betrag von 500 Euro überschritten, müssen Sie die sogenannte Einzeldifferenz bilden, also jeden Gegenstand separat berechnen.

Der Rechenweg ist in beiden Szenarien gleich. Denn die Differenz wird bei der Gesamtdifferenz ermittelt, indem Sie alle Einkäufe im Besteuerungszeitraum zusammenrechnen und ebenso alle Verkäufe, also Verkaufspreise im Besteuerungszeitraum addieren. Die Erlöse werden von den Einkäufen abgezogen – und schon haben Sie die für die Differenzbesteuerung relevante Gesamtdifferenz.

Wenn Sie diesen Rechenweg für nur eine Ware durchführen, also den Einkaufspreis von dem Verkaufspreis abziehen, erhalten Sie die Einzeldifferenz.

Bei dem Differenzbetrag handelt es sich um einen Bruttobetrag, aus dem die Umsatzsteuer herauszurechnen ist.

Wenden Sie die Differenzbesteuerung an, werden die Waren grundsätzlich mit 19 % versteuert. Auch Waren, wie zum Beispiel Kunstgegenstände oder Sammlungsstücke, die in der Regel einem ermäßigten Steuersatz von 7 % unterliegen, werden gemäß der Differenzbesteuerung mit 19 % versteuert.

Im Gegensatz zu herkömmlichen Rechnungen darf bei einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden. Bei Privatpersonen mag das noch egal sein. Wichtig wird diese Regelung jedoch dann, wenn Sie als Unternehmer an einen anderen Unternehmer liefern. Denn der dürfte die Umsatzsteuer im Rahmen des Vorsteuerabzugs geltend machen. Kann er aber nicht, da die Umsatzsteuer nicht ausgewiesen wird.

Stattdessen gehört folgender Hinweis (oder eine Variante davon) unbedingt auf die Rechnung: „Anwendung der Differenzbesteuerung nach § 25a UStG.“

Sollten Sie Versandkosten, die nicht differenzbesteuert sind, in Rechnung stellen, müssen Sie eine neue, zweite Rechnung für die Versandkosten ausstellen. Da die ursprüngliche Rechnung differenzbesteuert ist, können Sie diese beiden Arten der Besteuerung nicht auf einer Rechnung mischen.

In diesem Fall müssen Sie Ihrem Kunden eine zweite, regelbesteuerte Rechnung ausstellen, die nur die Kosten für den Versand ausweist.